Страховые взносы на обязательное социальное страхование уплачиваются вне зависимости от других взносов и включаются в себестоимость произведенной продукции


Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации опубликовал постановление по делу № 4922/11 от 13 сентября 2011 года, в котором рассматривался спор между фондом социального страхования и предприятием. Спор состоял в следующем. Государственным учреждением (фондом социального страхования) проведена документальная выездная проверка федерального государственного унитарного предприятия по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По результатам проверки фондом принято решение о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию.

 

Также фондом выставлено требование об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование, пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей. Не согласившись с решением и требованием фонда, предприятие обратилось в Арбитражный суд с заявлениями о признании их недействительными. Определением Арбитражного суда дела объединены в одно производство. Решением Арбитражного суда в удовлетворении заявления предприятию отказано. Суды апелляционной и кассационной инстанций не согласились с позицией суда первой инстанции и отменили его решение в части отказа в признании недействительными решения и требования фонда в отношении уплаты суммы взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев, соответствующей суммы пеней и штрафа. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

 

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре постановлений судов апелляционной и кассационной инстанций в порядке надзора фонд просит их отменить и принято по делу новый судебный акт. Коллегия судей ВАС передала дело в Президиум. Президиум ВАС считает, судами апелляционной и кассационной инстанций не учтено следующее. Согласно пункту 2 статьи 22 Закона № 125-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя.

 

Страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. В силу пункта 4 Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем. В Перечень не включаются выплаты, производимые работодателем своим работникам в размере среднего заработка за дни сдачи крови и ее компонентов и предоставляемые в связи с этим дни отдыха. Названные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении. При названных обстоятельствах оспариваемые судебные акты подлежат отмене.

 

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Президиума Высшего Арбитражного Суда

Российской Федерации

№ 4922/11

Москва 13 сентября 2011 г.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в

составе:

председательствующего – Председателя Высшего Арбитражного

Суда Российской Федерации Иванова А.А.;

членов Президиума: Амосова С.М., Андреевой Т.К.,

Валявиной Е.Ю., Витрянского В.В., Иванниковой Н.П., Козловой О.А.,

Никифорова С.Б., Першутова А.Г., Сарбаша С.В., Слесарева В.Л.,

Юхнея М.Ф. –

рассмотрел заявление Государственного учреждения –

Калининградского регионального отделения Фонда социального

страхования Российской Федерации о пересмотре в порядке надзора

постановлений Тринадцатого арбитражного апелляционного суда

от 29.10.2010 и Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа

от 20.01.2011 по делу № А21-2952/2010 Арбитражного суда

Калининградской области.

Заслушав и обсудив доклад судьи Першутова А.Г., Президиум

установил следующее.

Государственным учреждением – Калининградским региональным

отделением Фонда социального страхования Российской Федерации

(далее – фонд) проведена документальная выездная проверка

федерального государственного унитарного предприятия

«Калининградский морской рыбный порт» (далее – предприятие) по

вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное

социальное страхование от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний и расходования этих средств за 2009 год,

по результатам которой составлен акт от 15.03.2010 № 210 н/с, принято

решение от 08.04.2010 № 168 (далее – решение) о привлечении

страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее

исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от

несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и

выставлено требование от 26.04.2010 № 168 (далее – требование) об уплате

недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование

от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение

обязанностей.

Названными ненормативными правовыми актами предприятию, в

частности, предложено уплатить 17 224 рубля 23 копейки взносов на

обязательное социальное страхование от несчастных случаев на

производстве и профессиональных заболеваний, соответствующую сумму

пеней и 3 444 рубля 85 копеек штрафа, предусмотренного пунктом 1

статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном

социальном страховании от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) за неполную

уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы.

Основанием для принятия оспариваемых решения и требования в

указанной части явился вывод фонда о занижении предприятием

облагаемой базы для начисления страховых взносов на сумму

1 913 803 рубля 17 копеек в результате невключения в нее выплат,

производимых предприятием своим работникам в размере среднего

заработка за дни сдачи крови и ее компонентов и предоставляемые в связи

с этим дни отдыха.

Не согласившись с решением и требованием фонда, предприятие

обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлениями о

признании их недействительными.

Определением Арбитражного суда Калининградской области

от 05.05.2010 дела объединены в одно производство.

Решением Арбитражного суда Калининградской области

от 12.08.2010 в удовлетворении заявления предприятию отказано.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда

от 29.10.2010 решение суда первой инстанции отменено в части отказа в

признании недействительными решения и требования фонда в отношении

уплаты 17 224 рублей 23 копеек взносов на обязательное социальное

страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных

заболеваний, соответствующей суммы пеней и 3 444 рублей 85 копеек

штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 19 Закона № 125-ФЗ, и в

указанной части заявление удовлетворено. В остальной части решение

суда первой инстанции оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановлением от 20.01.2011 постановление суда апелляционной

инстанции оставил без изменения.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской

Федерации, о пересмотре постановлений судов апелляционной и

кассационной инстанций в порядке надзора фонд просит их отменить,

ссылаясь на неправильное применение арбитражными судами норм права,

и принять по делу новый судебный акт.

В отзыве на заявление предприятие просит оставить упомянутые

судебные акты без изменения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении и

отзыве на него, Президиум считает, что оспариваемые судебные акты

подлежат отмене.

Отказывая в удовлетворении заявления в части доначисления

страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных

случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

соответствующих сумм пеней и штрафа в связи с занижением облагаемой

базы для начисления страховых взносов в результате невключения в нее

выплат, производимых предприятием своим работникам в размере

среднего заработка за дни сдачи крови и ее компонентов и

предоставляемые в связи с этим дни отдыха, суд первой инстанции сделал

вывод о том, что поскольку названные выплаты не предусмотрены

Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд

социального страхования Российской Федерации, утвержденным

постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999

№ 765 (далее – Перечень), то эти выплаты подлежат включению в

облагаемую базу для начисления страховых взносов на обязательное

социальное страхование от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний.

Отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя заявление

предприятия по данному эпизоду, суд апелляционной инстанции исходил

из того, что спорные выплаты не входят в систему оплаты труда

работников-доноров, а производятся работодателем в силу закона вне

зависимости от наличия или отсутствия соответствующих положений в

трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении.

В связи с этим суд пришел к выводу о том, что суммы среднего

заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи

крови и ее компонентов и предоставленные в связи с этим дни отдыха, не

могут считаться выплатами, включаемыми в базу для начисления

страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных

случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Суд кассационной инстанции согласился с выводами суда

апелляционной инстанции относительно правовой природы спорных

выплат, а также сослался на положения статьи 7 Федерального закона

от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд

Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской

Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

(далее – Закон № 212-ФЗ), а также на позицию Министерства

здравоохранения и социального развития Российской Федерации и

Пенсионного фонда Российской Федерации, изложенную соответственно в

письмах от 19.05.2010 № 1239-19 и от 29.09.2010 № 30-21/10260.

При этом судом кассационной инстанции не учтено следующее.

Из положений пунктов 1 и 2 статьи 1 Закона № 212-ФЗ следует, что

предметом правового регулирования данного Закона не являются

отношения по страховым взносам на обязательное социальное страхование

от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В письмах Министерства здравоохранения и социального развития

Российской Федерации и Пенсионного фонда Российской Федерации

содержится позиция относительно уплаты страховых взносов,

предусмотренных Законом № 212-ФЗ.

В силу пункта 1 статьи 1 Закона № 125-ФЗ обязательное социальное

страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных

заболеваний является самостоятельным видом социального страхования.

Следует иметь в виду, что в соответствии с положениями статьи 3

Закона № 125-ФЗ под страховым взносом понимается обязательный

платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных

случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный

исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу,

который страхователь обязан внести страховщику. При этом страховой

тариф – это ставка страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем

основаниям (дохода) застрахованных.

Согласно пункту 2 статьи 22 Закона № 125-ФЗ страховые взносы на

обязательное социальное страхование от несчастных случаев на

производстве и профессиональных заболеваний, за исключением надбавок

к страховым тарифам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других

взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость

произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в

смету расходов на содержание страхователя.

В силу пункта 1 статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999

№ 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (в

редакции, действовавшей в спорный период) расчетной базой для

начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде

заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с

законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих

обязательному социальному страхованию. Исходя из пункта 2 названной

статьи страховые взносы начисляются страхователями на начисленную

оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые

федеральным законом источники доходов, установленные федеральными

законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с пунктом 3 Правил начисления, учета и

расходования средств на осуществление обязательного социального

страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных

заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской

Федерации от 02.03.2000 № 184 (далее – Правила), страховые взносы

начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход)

работников.

В силу пункта 4 Правил страховые взносы не начисляются на

выплаты, установленные Перечнем, за исключением вознаграждения,

выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора,

если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

В Перечень не включаются выплаты, производимые работодателем

своим работникам в размере среднего заработка за дни сдачи крови и ее

компонентов и предоставляемые в связи с этим дни отдыха.

Названные выплаты работодатель производит в силу закона

независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в

трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении.

Согласно статье 186 Трудового кодекса Российской Федерации

работник освобождается от работы в день сдачи крови и ее компонентов,

после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику

предоставляется дополнительный день отдыха, при этом за работником

сохраняется средний заработок.

Законодательное закрепление положения о том, что за работником в

упомянутых случаях сохраняется средний заработок, означает, что

работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после

этого выплачивается заработная плата.

Данные выплаты не подпадают под те виды выплат, на которые в

соответствии с Перечнем не начисляются страховые взносы в Фонд

социального страхования Российской Федерации.

При этом следует иметь в виду, что от размера выплат, с которых

исчисляются взносы на обязательное социальное страхование от

несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

зависит и размер пособия, подлежащего выплате работнику в результате

наступления страхового случая (пункт 2 статьи 12 Закона № 125-ФЗ).

При названных обстоятельствах оспариваемые судебные акты

подлежат отмене в силу пункта 1 части 1 статьи 304 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации как нарушающие

единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм

права.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 303, пунктом 5

части 1 статьи 305, статьей 306 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда

Российской Федерации

 

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда

от 29.10.2010 и постановление Федерального арбитражного суда Северо-

Западного округа от 20.01.2011 по делу № А21-2952/2010 Арбитражного

суда Калининградской области отменить.

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 12.08.2010

по указанному делу оставить без изменения.

Председательствующий А.А. Иванов

адвокат регистрация сми лицензии связи